Тег: ЕСН

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19 февраля 2010 г. по делу N А70-5917/2009 отклонил довод налогового органа о том, что некорректное заполнение форм расчета авансовых платежей по ЕСН  является основанием для возникновения недоимки по данному налогу.

Из материалов дела следовало, что оспариваемое решение инспекции в этой части не содержит обстоятельств выявления факта именно занижения или неуплаты ЕСН.

Здесь ФАС указал, что обязанность по уплате налога возникает в соответствии с требованиями, выраженными в налоговом законодательстве.

При этом сам по себе факт неправильного заполнения расчета авансовых платежей по ЕСН не свидетельствует о возникновении обязанности по уплате налога за соответствующий период.

ФАС Московского округа в Постановлении от 27 ноября 2009 г. N КА-А40/11847-09 подтвердил довод об отсутствии у предприятия оснований для включения осуществленных им выплат работникам предприятия в виде единовременного пособия при выходе на пенсию в налогооблагаемую базу по ЕСН.

ФАС указал, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Выплатами по трудовым договорам, исходя из норм Трудового кодекса Российской Федерации, являются выплаты, осуществляемые в рамках реализации трудовых отношений с работником, то есть в рамках выполнения работником за плату трудовой функции.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплаты работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

При этом единовременные выплаты работникам, увольняющимся в связи с выходом на пенсию, предусмотрены коллективным договором предприятия в числе мер сферы социальных гарантий. В связи с этим они не относятся к обязательствам работодателя по оплате труда, то есть имеют непроизводственный характер, не являются вознаграждением за труд, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Также для данных затрат отсутствует экономическая обоснованность.

Специалисты УФНС РФ разъясняют, в каком размере не подлежат налогообложению ЕСН суточные, выплачиваемые при направлении работников организаций в командировки.

УФНС по Москве в своем письме № 16-15/064888 от 25.06.2009 поясняет особенности учета расходов для организации, на балансе которой находится турбаза, используемая для отдыха сотрудников организации. При этом расходы по содержанию турбазы не учитываются в целях налогообложения при определении базы по налогу на прибыль.

В документе отмечается, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, являющиеся объектами производственной, в том числе социально-культурной, сферы, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом, к объектам социально-культурной сферы относятся в том числе санатории, профилактории, базы отдыха и пансионаты.

В рамках отдельного налогового учета по подразделениям непроизводственной сферы затраты на оплату труда работников этих подразделений должны относиться к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Таким образом, вне зависимости от источника, за счет которого финансируется деятельность турбазы, учет доходов и расходов по этой деятельности осуществляется отдельно от учета по другим видам деятельности.

При отдельном учете заработная плата персонала турбазы относится на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль. Соответственно суммы заработной платы персонала турбазы должны облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-01/208 от 12.08.2009 поясняет, облагается ли сумма компенсации в размере трехкратного среднего месячного заработка, начисленная руководителю организации при увольнении по статье 278 ТК РФ, НДФЛ и ЕСН, если выплата компенсации не отражена в заключенном ранее трудовом договоре.

В документе в этой связи отмечается, что компенсация в размере трехкратного среднего месячного заработка, выплачиваемая руководителю организации при увольнении, не подлежит налогообложению ЕСН.

Кроме того, минимальный размер денежной компенсации, выплачиваемой в случае прекращения трудового договора руководителю организации по статье 279 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, вне зависимости от наличия соответствующего положения в трудовом договоре.